山東省菏澤市曹縣近年來積極釋放增值稅留抵退稅、研發(fā)費用100%加計扣除、小微企業(yè)“六稅兩費”減半征收、增值稅加計抵減等“稅費紅利”，助推縣域經(jīng)濟發(fā)展。圖為曹縣有愛云倉漢服基地內(nèi)，女主播在直播推介漢服。
新華社記者 郭緒雷攝
宋 博制圖（新華社發(fā)）
增值稅是中國第一大稅種和財政收入的重要組成部分，其納稅人覆蓋絕大部分經(jīng)營主體，與社會大眾日常生活息息相關(guān)。近日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱“增值稅法”），自2026年1月1日起施行。這意味著中國第一大稅種有了專門法律，稅收立法再進一程。
稅負水平總體不變、留抵退稅入法、減少“視同應(yīng)稅交易”情形……納稅人關(guān)注增值稅法的什么內(nèi)容？在現(xiàn)行增值稅制度的基礎(chǔ)上作出了哪些調(diào)整？為后續(xù)的稅制改革預(yù)留了哪些空間？記者進行了采訪。
進一步落實稅收法定原則
作為中國第一大稅種，增值稅在全國稅收收入中占比超三成。數(shù)據(jù)顯示，2024年前11個月，中國增值稅收入約6.12萬億元，占稅收收入的37.82%。具體看，增值稅對貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅，并采用“上征下抵”的征收機制，可在保障稅款征收的同時，有效避免重復(fù)征稅。
由于與企業(yè)銷售收入“掛鉤”，增值稅對廣大經(jīng)營主體的政策效應(yīng)強，增值稅留抵退稅、先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減等政策，在支持企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)、推動中小企業(yè)做大做強、鼓勵重點行業(yè)發(fā)展等方面作用顯著。
作為全世界最大的產(chǎn)業(yè)用紡織纖維生產(chǎn)基地之一，江蘇恒力化纖股份有限公司近年加大科技投入，從基礎(chǔ)的紡織面料逐步向高端功能性面料和時尚紡織品領(lǐng)域進軍，重點發(fā)展綠色紡織品、功能紡織品和技術(shù)紡織品，在工業(yè)纖維領(lǐng)域獲得超200件發(fā)明專利，獲得中國專利獎4項。2024年1—10月，該公司銷售收入同比增長33%，享受增值稅加計抵減1.27億元。“增值稅優(yōu)惠政策為企業(yè)擴大產(chǎn)能、開展技術(shù)創(chuàng)新提供了巨大支持。”公司財務(wù)人員吳惠芳說。
“營改增”、稅率簡并、完善留抵退稅政策……近年來，中國推進一系列關(guān)于增值稅的改革，加快建立現(xiàn)代增值稅制度。“增值稅法的通過，鞏固了近年增值稅改革的成效，有利于增強稅制確定性、穩(wěn)定預(yù)期、提振信心，是深化財稅體制改革的一項重要成果。”北京國家會計學(xué)院副院長李旭紅說。
據(jù)了解，全國人大常委會此前于2022年12月和2023年8月對增值稅法草案進行了兩次審議。此次審議通過的增值稅法在三個主要方面作出修改：一是規(guī)范立法授權(quán)，對有關(guān)內(nèi)容改由在法律中直接作出規(guī)定，或經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍；二是完善稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定；三是做好與關(guān)稅法等有關(guān)法律的銜接。
全國人大常委會法制工作委員會發(fā)言人王翔介紹，黨的十八大以來，全國人大常委會加快稅收立法進程，已制定出臺10部稅收法律，如果再加上增值稅，現(xiàn)行18個稅種中有14個完成立法，涵蓋了絕大部分的稅收收入。
在稅收負擔(dān)水平方面，增值稅立法按照“保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔(dān)水平總體不變”的原則進行，因此在增值稅稅率設(shè)置等方面與現(xiàn)行制度一致。
在規(guī)范征收管理方面，增值稅法明確增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征；要求公安、海關(guān)等相關(guān)部門與稅務(wù)機關(guān)建立增值稅涉稅信息共享和工作配合機制，為稅務(wù)機關(guān)及時獲取增值稅征收信息提供保障。此外，增值稅法首次在稅法中專門規(guī)定了發(fā)票管理制度，提出要積極推廣電子發(fā)票，推動增值稅征管從“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)治稅”。
“增值稅法的出臺，是落實稅收法定原則的重要一步。”李旭紅表示，加快稅收立法步伐，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求，對于優(yōu)化稅收營商環(huán)境、推進高質(zhì)量發(fā)展具有積極意義。
對稅惠政策進行具體規(guī)范
稅收優(yōu)惠關(guān)系到經(jīng)營主體的發(fā)展活力和獲得感。增值稅法對稅收優(yōu)惠政策進行具體規(guī)范，有望對廣大經(jīng)營主體帶來多種利好。
制定稅惠政策有法可依。增值稅法規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點產(chǎn)業(yè)、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。國務(wù)院應(yīng)對增值稅優(yōu)惠政策適時開展評估、調(diào)整。增值稅法還對免征增值稅項目進行了明確，包括民生相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、醫(yī)療服務(wù)、教育服務(wù)、育養(yǎng)服務(wù)等。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文表示，增值稅法專門授權(quán)國務(wù)院進行制定專項稅收優(yōu)惠政策，如支持科技創(chuàng)新、公益事業(yè)發(fā)展等。對稅收激勵手段的明確，使國務(wù)院未來得以在相關(guān)領(lǐng)域出臺減免稅政策，通過稅收政策支持經(jīng)營主體發(fā)展。
對近年備受企業(yè)關(guān)注的留抵退稅制度，增值稅法進行了完善。不少業(yè)內(nèi)人士和企業(yè)負責(zé)人認(rèn)為，此舉有利于穩(wěn)定經(jīng)營主體預(yù)期。
據(jù)了解，增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額，等于當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額。如果一家企業(yè)納稅期內(nèi)的增值稅銷項稅額小于進項稅額，就會形成留抵稅額。“增值稅法對于當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的部分，明確納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還，同時為進一步完善增值稅留抵退稅政策改革留出空間。”全國人大常委會法工委經(jīng)濟法室主任楊合慶說。
李旭紅介紹，留抵稅額主要是納稅人進項稅額和銷項稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實現(xiàn)銷售；籌建期間大規(guī)模采購卻暫時沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進項適用稅率，也可能形成留抵稅額。國際上對于留抵稅額一般有兩種處理方式：一是允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請當(dāng)期退還。二是每年或一段時期內(nèi)只能申請一次退稅、只允許特定行業(yè)申請退稅等。
自2019年試行以來，增值稅留抵退稅政策大幅緩解了企業(yè)資金壓力，激發(fā)了市場活力。“項目投入使用后，公司生產(chǎn)能力進一步提升，預(yù)計能實現(xiàn)年銷售收入超16億元。”位于浙江省仙居縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的浙江晟創(chuàng)制藥有限公司，不久前結(jié)束了重點智能化技術(shù)改造項目的完工驗收，該公司財務(wù)負責(zé)人譚照娥說，“項目建設(shè)投入成本較大，受益于留抵退稅政策，我們獲退稅近3000萬元，有效緩解了資金緊張問題。”
中共二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出全面部署，要求“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”。留抵退稅政策入法后，將在推動經(jīng)濟持續(xù)回升向好、緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難等方面繼續(xù)發(fā)揮重要作用。
為稅制改革預(yù)留充分空間
2024年底通過的增值稅法，為何要等到2026年再施行？專家分析，這是由于增值稅立法后，還需制定具體的實施條例。
設(shè)置一年準(zhǔn)備期，將為增值稅法正式實施奠定良好基礎(chǔ)。“增值稅征收環(huán)節(jié)多、范圍廣，稅制較為復(fù)雜，需由國務(wù)院制定配套法規(guī)，針對未來的政策調(diào)整進行廣泛討論和調(diào)研，這需要較長時間。同時，增值稅法作為最大稅種的立法，也需要為社會增進了解留足時間。”施正文說。
“在新通過的增值稅法中，通過規(guī)定授權(quán)國務(wù)院制定相關(guān)政策和規(guī)定，為未來的稅制改革預(yù)留了充分的制度空間。”施正文分析，增值稅法規(guī)定國務(wù)院可制定專項稅收優(yōu)惠政策，但需進行持續(xù)評估與調(diào)整，旨在確保政策的有效性，也體現(xiàn)出在保持稅制框架基本穩(wěn)定的同時，增強稅法的靈活性和適應(yīng)性，有助于促進經(jīng)濟社會發(fā)展。
為加強前瞻性，增值稅法在具體制度上進行創(chuàng)新和完善。例如，增值稅法調(diào)整了征稅范圍，減少了視同應(yīng)稅交易的情形；統(tǒng)一了簡易計稅方法的征收率為3%，取消了此前5%的稅率檔次，減少了稅負；增加了反避稅條款，以防止通過不正當(dāng)手段調(diào)整銷售額來逃避稅收的行為。
楊合慶表示，增值稅法一方面保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負水平總體不變，另一方面總結(jié)實踐經(jīng)驗、體現(xiàn)改革成果，對于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度、規(guī)范增值稅的征收和繳納、保護納稅人的合法權(quán)益，都具有重要意義。
以增值稅優(yōu)惠政策的惠及對象小規(guī)模納稅人為例——年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的小規(guī)模納稅人，可以按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅。
稅法“精準(zhǔn)滴灌”，中小企業(yè)吃下“定心丸”。江西省萍鄉(xiāng)市鴻稻農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司負責(zé)人張亞軍介紹，2023年以來，該公司享受小規(guī)模納稅人減免增值稅、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策優(yōu)惠42萬元。公司將這部分資金用于建設(shè)育秧大棚和實驗大樓，有效保障了種子研發(fā)條件。“發(fā)展本地規(guī)?；局品N產(chǎn)業(yè)，源源不斷的稅惠支持給了我們很大底氣。”張亞軍說。
“中國小規(guī)模納稅人數(shù)量多，增值稅法為其提供了更清晰、更具操作性的稅收管理依據(jù)，增強了增值稅立法的全面性和適應(yīng)性。”施正文說，增值稅法明確了小規(guī)模納稅人的定義及其標(biāo)準(zhǔn)，填補了增值稅暫行條例中關(guān)于小規(guī)模納稅人規(guī)定的空白。
