稅率是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體稅制的核心要素，是稅負(fù)高低的重要指標(biāo)。全球各地法定稅率差異及其變化，反映了各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制、政策目標(biāo)導(dǎo)向等的變遷。
近期，美國(guó)稅務(wù)研究基金會(huì)（Tax Foundation）收集整理了全球202個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）2017年公司所得稅稅率的基本信息。通過(guò)對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)全球公司所得稅稅率呈現(xiàn)出一些共同的特征。
美國(guó)屬地占到前20名的1/4
全球公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值為22.96%，按照國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)的法定稅率的平均值為29.41%。歐洲各國(guó)的公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值在全球是最低的，為18.35%。如果按照國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)的話，歐洲公司所得稅法定稅率的平均值為25.58%。相比之下，非洲則擁有全球最高的地區(qū)性法定稅率，其非加權(quán)平均值為28.73%，按照國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)后為28.2%。大型發(fā)達(dá)國(guó)家的公司所得稅法定稅率比發(fā)展中國(guó)家的高。全球公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值1980年后出現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)，2000年后下降幅度最大。全球的公司所得稅稅率從1980年38%的平均值顯著下降到2017年的22.96%。目前，大多數(shù)國(guó)家公司所得稅稅率都低于30%。
法定稅率從高到低排名前20名的經(jīng)濟(jì)體。實(shí)行法定公司最高所得稅稅率的前20個(gè)國(guó)家（或地區(qū)），不均勻地分布在全球各主要地區(qū)。其中，7個(gè)國(guó)家位于非洲（科摩羅、乍得、剛果、赤道幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞、蘇丹和贊比亞），歐洲和亞洲各有2個(gè)（分別是馬耳他和法國(guó)、阿聯(lián)酋和印度），3個(gè)在大洋洲（關(guān)島、基里巴斯、北馬里亞納群島），6個(gè)在美洲（分別是北美的波多黎各、美國(guó)、美屬維爾京群島和圣馬丁島、南美洲的蘇里南和阿根廷）。應(yīng)該說(shuō)，這些非洲、亞洲和大洋洲的發(fā)展中國(guó)家收入動(dòng)員能力差，試圖通過(guò)高稅負(fù)來(lái)增加收入，但由于政策設(shè)計(jì)和執(zhí)法能力等原因?qū)е掠白咏?jīng)濟(jì)規(guī)模，反而呈現(xiàn)了相反的作用，即高稅負(fù)抑制了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。除此之外，法國(guó)是傳統(tǒng)的福利國(guó)家，需要高稅收來(lái)維持必要的福利等公共開支。
在稅率最高的前20個(gè)經(jīng)濟(jì)體名單中，有幾個(gè)經(jīng)濟(jì)體都是美國(guó)的屬地。波多黎各、關(guān)島、北馬里亞納群島和美屬維爾京群島，分別排在第二、第十、第十四和第十六位。在加總的意義上，美國(guó)占到全球擁有最高法定公司所得稅稅率的前20個(gè)國(guó)家或地區(qū)的四分之一。在202個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，美國(guó)公司所得稅的法定稅率排在第四位。美國(guó)38.91%的稅率（由35%的聯(lián)邦法定稅率和每個(gè)州征收的公司所得稅稅率的平均值組成），只排在阿聯(lián)酋（55%）、科摩羅（50%）和波多黎各（39%）之后。在前20個(gè)國(guó)家中，擁有大型經(jīng)濟(jì)體的其他國(guó)家分別為印度（34.61%）和法國(guó)（34.43%）。印度排在第18位，法國(guó)排在第20位。
法定稅率從高到低排在后20名的經(jīng)濟(jì)體。在排行榜另外一端稅率最低的20個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，擁有非零法定公司所得稅稅率的國(guó)家或地區(qū)，稅率都低于15%。其中，最高的是塞浦路斯、愛爾蘭和列支敦士登（都是12.5%），最低的是烏茲別克斯坦（7.5%）。10個(gè)經(jīng)濟(jì)體的法定稅率都是10%，其中6個(gè)是歐洲小國(guó)（安道爾、波黑、保加利亞、直布羅陀、科索沃和馬其頓）。只有兩個(gè)相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家愛爾蘭和匈牙利處于最低稅率的20國(guó)中。愛爾蘭以2003年引入12.5%多的稅率聞名于世。匈牙利將本國(guó)的公司所得稅稅率從19%降到9%后，在2017年第一次降到了最低的20個(gè)國(guó)家中。這些國(guó)家中很多是實(shí)行單一稅制的國(guó)家，實(shí)行低稅率，試圖納稅遵從效應(yīng)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提升效應(yīng)，吸引和擴(kuò)大稅基，以達(dá)到增加收入，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。
發(fā)達(dá)國(guó)家稅率通常高于全球平均值
沒有一般公司所得稅的經(jīng)濟(jì)體。在被調(diào)查的202個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，目前有14個(gè)國(guó)家或地區(qū)沒有征收一般公司所得稅，其中大多如開曼群島和百慕大等小型島嶼經(jīng)濟(jì)體，以沒有公司稅而聞名。其中，巴林沒有一般公司所得稅，但對(duì)特定的石油公司征收公司所得稅。這14個(gè)無(wú)一般公司所得稅的國(guó)家或地區(qū)包括安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、開曼群島、根西、曼恩島、澤西、馬爾代夫、帕勞、瑙魯、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖和英屬維爾京群島。這些經(jīng)濟(jì)體都是資源型的經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，離岸業(yè)務(wù)尤其是金融業(yè)發(fā)達(dá)，自稱“離岸金融中心”。
公司所得稅稅率的地區(qū)差異。全球各個(gè)地區(qū)之間的公司稅率有著非常顯著的差異。非洲是所有地區(qū)中公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值最高的地區(qū)，為28.73%。如此高的公司所得稅稅率，使得非洲大陸多年來(lái)成為被外國(guó)直接投資遺忘的角落。歐洲則是公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值最低的地區(qū)，為18.35%。
如果按照國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)，北美洲的公司所得稅法定稅率平均值是最高的，為37.1%。盡管該地區(qū)內(nèi)有許多低稅率的國(guó)家和地區(qū)，但由于美國(guó)占到該地區(qū)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值大約82%，加上美國(guó)實(shí)行比較高的稅率（38.91%），因此對(duì)該地區(qū)的加權(quán)平均值有著顯著的影響。相反，歐洲擁有公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值最低，為25.58%。
一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大和工業(yè)化程度高的發(fā)達(dá)國(guó)家，總是比規(guī)模小或發(fā)展水平低的國(guó)家擁有比較高的公司所得稅稅率。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率通常高于全球平均值。在全球7個(gè)最富國(guó)家組成的七國(guó)集團(tuán)中，所在國(guó)的公司所得稅法定稅率平均值為29.57%，加權(quán)后的平均值為33.48%。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)公司所得稅的法定稅率非加權(quán)平均值為24.18%，按照國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)后為31.12%。金磚國(guó)家公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值為28.32%，加權(quán)后的公司所得稅法定稅率平均值為27.34%。比較而言，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體財(cái)政支出規(guī)模大，需要相應(yīng)的收入動(dòng)員能力，而發(fā)展中國(guó)家的動(dòng)員能力相對(duì)較差。
公司所得稅稅率的分布結(jié)構(gòu)。從稅率的分布結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)在只有非常少的國(guó)家或地區(qū)征收的公司所得稅稅率高于35%。在2017年202個(gè)經(jīng)濟(jì)體公司所得稅稅率分布中，92個(gè)經(jīng)濟(jì)體的稅率在20%—30%之間，30個(gè)經(jīng)濟(jì)體公司所得稅的法定稅率在30%—35%之間。美國(guó)是僅有的5個(gè)法定公司所得稅稅率超過(guò)35%的經(jīng)濟(jì)體之一。同時(shí)，75個(gè)經(jīng)濟(jì)體的法定公司所得稅稅率低于20%，167個(gè)經(jīng)濟(jì)體的公司所得稅稅率低于30%。以上情況說(shuō)明，全球稅率的收斂趨勢(shì)日益明顯。
1980年代以來(lái)公司所得稅稅率持續(xù)下降趨勢(shì)最為顯著
公司所得稅稅率從1980年后一直下降。1980年代以來(lái)，受到經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展的影響，各國(guó)為吸引流動(dòng)性的生產(chǎn)要素，特別是外國(guó)直接投資，展開了越來(lái)越激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，紛紛出臺(tái)降低稅率和提供各種其他稅收優(yōu)惠的措施。另外，全球經(jīng)濟(jì)的不景氣和不確定性，預(yù)算赤字壓力，國(guó)內(nèi)矛盾的激化，又使得各國(guó)政府為實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，解決就業(yè)、公平收入分配而實(shí)行了擴(kuò)張性的財(cái)政政策。降低扭曲性大的所得稅，特別是公司所得稅，提高具有稅收中性特征的消費(fèi)稅，尤其是增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，用增加的增值稅收入來(lái)彌補(bǔ)公司所得稅收入的下降，已成為各國(guó)財(cái)政政策中的標(biāo)準(zhǔn)模式。所有這些，使得全球各國(guó)的公司所得稅稅率呈現(xiàn)出一些共同的特征，尤其是以持續(xù)下降趨勢(shì)最為顯著。
在過(guò)去37年間，公司所得稅在全球范圍內(nèi)持續(xù)下降。1980年，非加權(quán)的全球公司所得稅的法定稅率平均值為38.68%。到2017年，法定稅率的平均值為22.96%，即37年間下降了41%。同時(shí)，法定稅率的加權(quán)平均值一直比同期內(nèi)的簡(jiǎn)單平均值要高。這些年美國(guó)一直擁有相對(duì)高的稅率和占全球國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比較高的比例，是使得加權(quán)平均值居高的主要因素。相對(duì)而言，全球公司所得稅的法定稅率加權(quán)平均值從1980年的46.64%降到了2017年的29.41%，37年間下降了37%。
與其他國(guó)家不同，美國(guó)在過(guò)去幾十年間保持了相對(duì)穩(wěn)定的公司所得稅稅率。僅有的一次重大變動(dòng)是1986年稅制改革，將1986年聯(lián)邦46%的法定稅率降到了1987年的40%，而在1988年又將稅率進(jìn)一步降到了34%。1993年又將稅率再次提高到了35%，并一直保持到現(xiàn)在。目前，美國(guó)特朗普政府正在力推1986年以來(lái)最大一次減稅，將公司所得稅率降為20%。
隨著時(shí)間推移，越來(lái)越多的國(guó)家轉(zhuǎn)到對(duì)本國(guó)公司征稅30%以下的稅率。但是，公司所得稅稅率不斷變化的分布也是非常不一致的。最大的轉(zhuǎn)變發(fā)生在2000—2010年。2010年，77%的國(guó)家或地區(qū)征收的公司所得稅稅率低于30%，而在2000年時(shí)只有42%的國(guó)家或地區(qū)的公司所得稅稅率低于30%。
在1980年到2017年間，全球各個(gè)地區(qū)法定稅率的平均值都出現(xiàn)了凈下降。下降幅度最大的是歐洲，1980年時(shí)平均值為40.5%，到2017年時(shí)為18.35%，降幅達(dá)55%。南美洲的降幅最小，從1980年的39.66%降到2017年的28.73%，降幅只為28%。
在同期內(nèi)，非洲、大洋洲和南美洲法定稅率的平均值都有所提高，但在整個(gè)時(shí)期內(nèi)，全球所有地區(qū)的平均值卻明顯下降了。在平均稅率提高的各種情況下，變動(dòng)相對(duì)比較小，在幾十年間絕對(duì)值的變動(dòng)不到一個(gè)百分點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致各國(guó)經(jīng)濟(jì)依存度的提高，使得一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，特別是大型經(jīng)濟(jì)體的稅制（稅率）會(huì)對(duì)其貿(mào)易和投資伙伴國(guó)的稅制（稅率）產(chǎn)生直接的外溢效應(yīng)。從1980年代開始，英國(guó)撒切爾和美國(guó)里根倡導(dǎo)以拉弗曲線效應(yīng)的供給方經(jīng)濟(jì)學(xué)為指引，掀起全球減稅浪潮，一直延續(xù)至今。低稅率、寬稅基成為各國(guó)稅制的基本導(dǎo)向，而作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的必要條件，低稅率已經(jīng)成為國(guó)際共識(shí)。
當(dāng)前，我國(guó)25%的公司所得稅法定稅率，低于七國(guó)集團(tuán)和金磚國(guó)家的非加權(quán)平均值，但高于全球的非加權(quán)平均值，而且高于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的非加權(quán)平均值。在全球減稅的發(fā)展趨勢(shì)下，面對(duì)特朗普政府減稅計(jì)劃的實(shí)施，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)變得空前激烈，無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生巨大的資本回流效應(yīng)和虹吸效應(yīng)。作為有效應(yīng)對(duì)策略，在堅(jiān)持以我為主開展國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的同時(shí)，中國(guó)的稅率進(jìn)行適時(shí)適度的下調(diào)，應(yīng)該具有現(xiàn)實(shí)必要性和戰(zhàn)略意義。
（作者：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院副教授、中國(guó)人民大學(xué)國(guó)際貨幣研究所研究員 張文春）
